FP1級過去問題 2019年1月学科試験 問33

問33

簡易課税制度適用事業者であるX株式会社(以下、「X社」という)の当期(平成30年4月1日~平成31年3月31日)における課税売上高(税抜)は、下記のとおりである。X社が簡易課税制度の適用を受けた場合の納付すべき消費税額および地方消費税額の合計額として、次のうち最も適切なものはどれか。
なお、課税売上高に平成26年3月31日までに行われた取引に係るものは含まれていないものとする。また、消費税額および地方消費税額の合計額が最も低くなるように計算することとし、記載のない事項については考慮しないものとする。消費税率は8%とする。

課税売上高(全体):4,000万円
(事業区分ごとの内訳)
卸売業(第1種事業)に係る課税売上高:2,000万円
小売業(第2種事業)に係る課税売上高:1,200万円
サービス業(第5種事業)に係る課税売上高:800万円
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  1. 32万円
  2. 48万円
  3. 67万2,000円
  4. 96万円

正解 2

解説

簡易課税制度では、事業者の事業を6つに区分し、それぞれ定められているみなし仕入れ率により控除対象仕入れ税額を計算します。
営む事業区分が2種類以上にわたる場合には、原則として「各事業区分に係る消費税額×各みなし仕入れ率の総和」が仕入控除額となりますが、特定の事業区分の割合が大きい際に適用できる以下の特例的計算方法があります。
2種類以上の事業を営む事業者で、1種類の事業の課税売上高が全体の75%以上の場合
その1業種のみなし仕入れ率を全体の課税売上高に対して適用できる
3種類以上の事業を営む事業者で、特定の2種類の事業の課税売上高の合計額が全体の75%以上の場合
①2業種のうち、みなし仕入れ率が高い方の事業の課税売上高については、そのみなし仕入れ率を適用する。
②それ以外の事業の課税売上高については、2業種のうち低い方のみなし仕入れ率を適用する
本問では、卸売業と小売業の課税売上高の合計「2,000万円+1,200万円=3,200万円」が全体の課税売上高4,000万円の80%を占めるので、上記2つ目の特例的計算方法を適用可能です。

まず、事業区分ごとに課税売上高に係る消費税額を計算します。
  • 卸売業 2,000万円×8%=160万円
  • 小売業 1,200万円×8%=96万円
  • サービス業 800万円×8%=64万円
この消費税額の合計から仕入税額控除を差し引いた金額が納付税額となります。

卸売業と小売業では、卸売業の方がみなし仕入れ率が高いので、160万円に卸売業の90%を、それ以外に小売業の80%を乗じて仕入税額控除を求めます。

 160万円×90%+(96万円+64万円)×80%
=144万円+128万円=272万円

X株式会社が受け取った消費税の総額「4,000万円×8%=320万円」から仕入税額控除を差し引いて、

 320万円-272万円=48万円

したがって[2]が正解です。

また、課税売上高ベースで計算して、最後に消費税率を掛けても以下のように計算可能です。こちらの方が早く求められるかもしれません。

 2,000万円×90%+(1,200万円+800万円)×80%
=1,800万円+1,600万円=3,400万円

 (4,000万円-3,400万円)×8%=48万円