FP1級 2019年9月 応用編 問62
甲土地の借地権者であるAさんは、甲土地にある自宅で妻と2人で暮らしている。Aさんは、自宅の建替えを検討していたところ、先日、甲土地の貸主（地主）であるBさんから、甲土地を乙土地と丙土地に分割して、乙土地部分をAさんが取得し、丙土地部分をBさんが取得するように借地権と所有権（底地）を交換したいとの提案を受けた。
甲土地および交換後の乙土地、丙土地の概要は、以下のとおりである。
〈甲土地の概要〉
甲土地および交換後の乙土地、丙土地の概要は、以下のとおりである。
〈甲土地の概要〉
- 甲土地は420㎡の長方形の土地であり、交換後の乙土地および丙土地はいずれも210㎡の長方形の土地である。
- 幅員18ｍの公道は、建築基準法第52条第9項の特定道路であり、特定道路から交換後の乙土地までの延長距離は63ｍである。
- 幅員3ｍの公道は、建築基準法第42条第2項により特定行政庁の指定を受けた道路である。3ｍ公道の道路中心線は、当該道路の中心部分にある。また、3ｍ公道の甲土地の反対側は宅地であり、がけ地や川等ではない。
- 甲土地および交換後の乙土地は、建蔽率の緩和に関する角地の指定は受けていない。
- 指定建蔽率および指定容積率とは、それぞれ都市計画において定められた数値である。
- 特定行政庁が都道府県都市計画審議会の議を経て指定する区域ではない。
- 上記以外の条件は考慮せず、各問に従うこと。
問62
Aさんが、下記の〈条件〉で借地権と所有権（底地）を交換し、「固定資産の交換の場合の譲渡所得の特例」（所得税法第58条）の適用を受けた場合、次の①～③に答えなさい。〔計算過程〕を示し、〈答〉は100円未満を切り捨てて円単位とすること。なお、本問の譲渡所得以外の所得や所得控除等は考慮しないものとする。- 課税長期譲渡所得金額はいくらか。
- 課税長期譲渡所得金額に係る所得税および復興特別所得税の合計額はいくらか。
- 課税長期譲渡所得金額に係る住民税額はいくらか。
〈交換譲渡資産〉
- 交換譲渡資産：借地権（旧借地法による借地権）
- 借地権の取得時期：2003年10月に相続（単純承認）により取得
- 交換譲渡資産の取得費：不明
- 交換譲渡資産の時価：4,000万円（交換時）
- 交換費用（仲介手数料等）：100万円（譲渡と取得の費用区分は不明）
- 交換取得資産：所有権（底地）
- 交換取得資産の時価：3,600万円（交換時）
- AさんがBさんから受領した交換差金：400万円
| ①円 |
| ②円 |
| ③円 |
正解
| ① 3,750,000（円） 4,000,000円－(2,000,000円＋1,000,000円×50％)×4,000,000円36,000,000円＋4,000,000円＝3,750,000円 |
| ② 574,300（円） 3,750,000円×15％＝562,500円 562,500円×2.1％＝11,812.5円 562,500円＋11,812.5円＝574,300円（100円未満切り捨て） |
| ③ 187,500（円） 3,750,000円×5％＝187,500円
|
分野
科目：E.不動産細目：5.不動産の譲渡に係る税金
解説
〔①について〕
「固定資産の交換の場合の譲渡所得の特例」は、時価の差額が20％以内である同種の固定資産を交換したときに、譲渡所得の課税上は、譲渡がなかったとして課税が繰り延べられる制度です。本特例の適用を受けた場合、固定資産については譲渡がなかったものとされますが、差額の精算等で交換差金等の授受がある場合には、その交換差金等は譲渡収入として譲渡課税の対象となります。
本問では、Aさんが受領した交換差金400万円を譲渡収入として、譲渡所得が課税されます。取得費と譲渡費用は、要した金額のうち譲渡対価全体（交換取得資産の価額と交換差金等の合計）に対する交換差金等の割合である
400万円3,600万円＋400万円＝10％
だけを計上することができます。また、本問のように交換費用が譲渡・取得に区分できない場合には、交換費用の50％を譲渡費用にし、残りを取得費用に含める取扱いが認められています（所基通58-10）。
譲渡所得の計算に必要な収入金額、取得費、譲渡費用を整理します。
400万円－(200万円＋50万円)×10％
＝400万円－25万円＝375万円
よって、正解は3,750,000(円)となります。
〔②について〕
所有期間5年を超える土地建物の譲渡所得は長期譲渡所得に該当し、所得税15％、復興特別所得税0.315％（所得税額に対して2.1％）、住民税5％の税率で課税されます。
所得税 3,750,000円×15％＝562,500円
復興特別所得税 562,500円×2.1％＝11,812.5円
小計 562,500円＋11,812.5円＝574,312.5円
（100円未満切捨て）574,300円
よって、正解は574,300(円)です。
〔③について〕
住民税の額は5％を乗じて、
3,750,000円×5％＝187,500円
よって、正解は187,500(円)です。
「固定資産の交換の場合の譲渡所得の特例」は、時価の差額が20％以内である同種の固定資産を交換したときに、譲渡所得の課税上は、譲渡がなかったとして課税が繰り延べられる制度です。本特例の適用を受けた場合、固定資産については譲渡がなかったものとされますが、差額の精算等で交換差金等の授受がある場合には、その交換差金等は譲渡収入として譲渡課税の対象となります。
400万円3,600万円＋400万円＝10％
だけを計上することができます。また、本問のように交換費用が譲渡・取得に区分できない場合には、交換費用の50％を譲渡費用にし、残りを取得費用に含める取扱いが認められています（所基通58-10）。
譲渡所得の計算に必要な収入金額、取得費、譲渡費用を整理します。
- 収入金額 400万円
- 交換譲渡資産の取得費
不明なので概算取得費 4,000万円×5％＝200万円 - 譲渡費用 100万円×50%＝50万円
400万円－(200万円＋50万円)×10％
＝400万円－25万円＝375万円
よって、正解は3,750,000(円)となります。
〔②について〕
所有期間5年を超える土地建物の譲渡所得は長期譲渡所得に該当し、所得税15％、復興特別所得税0.315％（所得税額に対して2.1％）、住民税5％の税率で課税されます。
所得税 3,750,000円×15％＝562,500円
復興特別所得税 562,500円×2.1％＝11,812.5円
小計 562,500円＋11,812.5円＝574,312.5円
（100円未満切捨て）574,300円
よって、正解は574,300(円)です。
〔③について〕
住民税の額は5％を乗じて、
3,750,000円×5％＝187,500円
よって、正解は187,500(円)です。
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