FP1級 2024年5月 応用編 問61
Aさん（55歳）は、S市にある自宅（甲土地および甲土地上の戸建て住宅）と乙土地を8年前に父親の相続により取得している。現在、Aさんは自宅で妻と2人で暮らしているが、近々、自宅を売却し、息子夫婦が住むM市に住宅を購入する予定である。また、乙土地は月極駐車場として使用しているが、収益性が低く、将来の相続時に相続税評価額が高くなることが予想されることから、乙土地上に賃貸マンションを建築して賃貸事業を開始することを検討している。
甲土地および乙土地の概要は、以下のとおりである。
〈甲土地および乙土地の概要〉
甲土地および乙土地の概要は、以下のとおりである。
〈甲土地および乙土地の概要〉
- 甲土地は252㎡の長方形の土地であり、乙土地は360㎡の長方形の土地である。
- 幅員18ｍの公道は、建築基準法第52条第9項の特定道路であり、特定道路から甲土地および乙土地までの延長距離は42ｍである。
- 幅員3ｍの公道は、建築基準法第42条第2項により特定行政庁の指定を受けた道路である。3ｍ公道の道路中心線は、当該道路の中心部分にある。また、3ｍ公道の甲土地および乙土地の反対側は宅地であり、がけ地や川等ではない。
- 甲土地および乙土地は、建蔽率の緩和について特定行政庁が指定する角地ではない。
- 指定建蔽率および指定容積率とは、それぞれ都市計画において定められた数値である。
- 特定行政庁が都道府県都市計画審議会の議を経て指定する区域ではない。
- 上記以外の条件は考慮せず、各問に従うこと。
問61
Aさんが、下記の〈譲渡資産および買換資産に関する資料〉に基づき、S市の自宅を売却してM市の住宅を取得した場合、次の①および②に答えなさい。〔計算過程〕を示し、〈答〉は100円未満を切り捨てて円単位とすること。なお、本問の譲渡所得以外の所得や所得控除等は考慮しないものとする。- 「特定の居住用財産の買換えの場合の長期譲渡所得の課税の特例」の適用を受けた場合の譲渡所得の金額に係る所得税および復興特別所得税、住民税の合計額はいくらか。
- 「居住用財産を譲渡した場合の3,000万円の特別控除」および「居住用財産を譲渡した場合の長期譲渡所得の課税の特例」の適用を受けた場合の譲渡所得の金額に係る所得税および復興特別所得税、住民税の合計額はいくらか。
- 譲渡資産の譲渡価額
- 1億円
- 譲渡資産の取得費
- 不明
- 譲渡費用
- 450万円
- 買換資産の取得価額
- 7,500万円
| ①円 |
| ②円 |
正解
| ① 4,596,200（円） 100,000,000円－75,000,000円＝25,000,000円 25,000,000円－(100,000,000円×5％＋4,500,000円)×25,000,000円100,000,000円＝22,625,000円 22,625,000円×15％＝3,393,750円 3,393,750円×2.1％＝71,268.75円 3,393,750円＋71,268.75円＝3,465,000円（100円未満切捨て） 22,625,000円×5％＝1,131,200円（100円未満切捨て） 3,465,000円＋1,131,200円＝4,596,200円 |
| ② 8,627,500（円） 100,000,000円－(100,000,000円×5％＋4,500,000円)－30,000,000円＝60,500,000円
60,000,000円×10％＝6,000,000円 6,000,000円×2.1％＝126,000円 6,000,000円＋126,000円＝6,126,000円 60,000,000円×4％＝2,400,000円 6,126,000円＋2,400,000円＝8,526,000円 (60,500,000円－60,000,000円)×15％＝75,000円 75,000円×2.1％＝1,575円 75,000円＋1,575円＝76,500円（100円未満切捨て） (60,500,000円－60,000,000円)×5％＝25,000円 76,500円＋25,000円＝101,500円 8,526,000円＋101,500円＝8,627,500円 |
分野
科目：E.不動産細目：5.不動産の譲渡に係る税金
解説
〔①について〕
「居住用財産の買換えの場合の長期譲渡所得の課税の特例」は、所有期間10年超、居住期間10年以上、譲渡対価1億円以下などの要件を満たす家屋やその敷地を売って、所定の期間内に買い換えた場合に、譲渡した居住用財産に対する譲渡課税を繰り延べることができる制度です。譲渡課税の趣旨からいえば買換えも資産の譲渡ですので、譲渡益が実現したとして課税の対象となりますが、実質的には引き続き居住しているようなものですので、一定の要件を満たす場合には譲渡資産の取得費を引き継ぐことで、キャピタルゲインへの課税を繰り延べできる措置が講じられています。
本特例の適用を受けると、譲渡資産の価額が買換資産の価額以下であるときは譲渡がなかったものとされます。これに対して、譲渡資産の価額が買換資産の価額を上回るときは、その上回る部分が譲渡収入として譲渡課税が行われます。FP試験で譲渡所得金額が問われるのは後者の場面です。
本問では、買換資産と譲渡資産の差額である「1億円－7,500万円＝2,500万円」が、譲渡収入として譲渡課税の対象となります。取得費と譲渡費用は、譲渡資産の価額のうち譲渡収入の割合である「2,500万円÷1億円＝25％」だけを計上できます。
譲渡所得の計算に必要な収入金額、取得費、譲渡費用を整理します。
2,500万円－(500万円＋450万円)×25％
＝2,500万円－237.5万円＝2,262.5万円＝22,625,000円
所有期間5年を超える土地建物の譲渡所得は長期譲渡所得に該当し、所得税15％、復興特別所得税0.315％（所得税額に対して2.1％）、住民税5％の税率で課税されます。
〔②について〕
買換え特例ではなく、3,000万円特別控除と軽減税率の特例を受ける場合、譲渡資産の譲渡価額である1億円が譲渡収入となり、取得費と譲渡費用は全額を計上することができます。
1億円－(500万円＋450万円)
＝1億円－950万円＝9,050万円
3,000万円特別控除により上記の金額から3,000万円が控除されるので、課税長期譲渡所得金額は、
9,050万円－3,000万円＝6,050万円
軽減税率の特例は、課税譲渡所得金額のうち6,000万円以下の部分の税率が、所得税等10.21％、住民税4％に軽減される特例です。
本問では譲渡所得の金額が6,000万円超なので、6,000万円以下の部分と6,000万円を超える部分に分けて税額を計算します。
【①6,000万円以下の部分】
8,526,000円＋101,500円＝8,627,500円
よって、正解は8,627,500(円)となります。
「居住用財産の買換えの場合の長期譲渡所得の課税の特例」は、所有期間10年超、居住期間10年以上、譲渡対価1億円以下などの要件を満たす家屋やその敷地を売って、所定の期間内に買い換えた場合に、譲渡した居住用財産に対する譲渡課税を繰り延べることができる制度です。譲渡課税の趣旨からいえば買換えも資産の譲渡ですので、譲渡益が実現したとして課税の対象となりますが、実質的には引き続き居住しているようなものですので、一定の要件を満たす場合には譲渡資産の取得費を引き継ぐことで、キャピタルゲインへの課税を繰り延べできる措置が講じられています。
本特例の適用を受けると、譲渡資産の価額が買換資産の価額以下であるときは譲渡がなかったものとされます。これに対して、譲渡資産の価額が買換資産の価額を上回るときは、その上回る部分が譲渡収入として譲渡課税が行われます。FP試験で譲渡所得金額が問われるのは後者の場面です。
譲渡所得の計算に必要な収入金額、取得費、譲渡費用を整理します。
- 収入金額 2,500万円
- 取得費（不明なので概算取得費）1億円×5％＝500万円
- 譲渡費用 450万円
2,500万円－(500万円＋450万円)×25％
＝2,500万円－237.5万円＝2,262.5万円＝22,625,000円
所有期間5年を超える土地建物の譲渡所得は長期譲渡所得に該当し、所得税15％、復興特別所得税0.315％（所得税額に対して2.1％）、住民税5％の税率で課税されます。
- 所得税等
- 所得税 22,625,000円×15％＝3,393,750円
復興特別所得税 3,393,750円×2.1％＝71,268.75円
小計 3,393,750円＋71,268.75円＝3,465,000円（100円未満切捨て） - 住民税
- 22,625,000円×5％＝1,131,200円（100円未満切捨て）
- 合計
- 3,465,000円＋1,131,200円＝4,596,200円
〔②について〕
買換え特例ではなく、3,000万円特別控除と軽減税率の特例を受ける場合、譲渡資産の譲渡価額である1億円が譲渡収入となり、取得費と譲渡費用は全額を計上することができます。
- 収入金額 1億円
- 取得費（不明なので概算取得費）1億円×5％＝500万円
- 譲渡費用 450万円
1億円－(500万円＋450万円)
＝1億円－950万円＝9,050万円
3,000万円特別控除により上記の金額から3,000万円が控除されるので、課税長期譲渡所得金額は、
9,050万円－3,000万円＝6,050万円
軽減税率の特例は、課税譲渡所得金額のうち6,000万円以下の部分の税率が、所得税等10.21％、住民税4％に軽減される特例です。
【①6,000万円以下の部分】
- 所得税等
- 所得税 60,000,000円×10％＝6,000,000円
復興特別所得税 6,000,000円×2.1％＝126,000円
小計 6,000,000円＋126,000円＝6,126,000円 - 住民税
- 60,000,000円×4％＝2,400,000円
- 合計
- 6,126,000円＋2,400,000円＝8,526,000円
- 所得税等
- 所得税 500,000円×15％＝75,000円
復興特別所得税 75,000円×2.1％＝1,575円
小計 75,000円＋1,575円＝76,500円（100円未満切捨て） - 住民税
- 500,000円×5％＝25,000円
- 合計
- 76,500円＋25,000円＝101,500円
8,526,000円＋101,500円＝8,627,500円
よって、正解は8,627,500(円)となります。
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