FP1級過去問題 2025年5月学科試験 問49

問49

Aさんは、父から建物の敷地となっている下記のX土地、Y土地（借地権）、Z土地を相続により取得した。X土地、Y土地（借地権）、Z土地の相続税評価額の合計額として、次のうち最も適切なものはどれか。
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  1. 6,840万円
  2. 7,740万円
  3. 8,280万円
  4. 9,700万円
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正解　3

問題難易度
肢111.8%
肢216.7%
肢366.1%
肢45.4%

分野

科目：F.相続・事業承継
細目：6.相続財産の評価（不動産）

解説

【X土地】
使用貸借されている土地の場合、借りている側の使用権の価額が0円とされます。このため、土地上の建物が自宅であるか賃貸用建物であるかにかかわらず、原則として自用地価額そのままで評価します。
よって、X土地の相続税評価額は3,000万円です。

【Y土地】
Y土地の底地は、Aさんに取得されています。Aさんが借地権設定者、Aさんの父が借地権者という関係なので、Aさんの父はAさんに対して地代を支払うのが通常ですが、本問の事例のように親子間など特別の関係であるときは地代の授受がされないことがあります。

このように、①借地権者以外が底地を取得し、②その後地代の授受が行われていないケースでは、従前の借地権が使用貸借に変化したものとして、Aさんの父は、Aさんから借地権相当額の贈与を受けたとみなされるのが原則です（借地権の認定課税）。しかし、この際「借地権者の地位に変更がない旨の申出書」を連名で提出すれば、贈与税の課税を免れることができます。
申出書を提出しない場合
借地権相当額の贈与税が課税され、相続時の課税はなし
申出書を提出した場合
借地権のみなし贈与課税はされず、相続時には借地権として課税される
本問では「借地権者の地位に変更がない旨の申出書」が提出されているため、引き続きAさんの父は借地権者とされます。Aさんの父は借地上に賃貸物件を建築して貸付を行っていたので、相続したその借地権は貸家建付借地権等として評価します。
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この式に設問の値を代入して相続税評価額を求めます。

　4,000万円×60%×(1－30%×100%)
＝4,000万円×0.6×0.7＝1,680万円

よって、Y土地の相続税評価額は1,680万円です。

【Z土地】
権利金の支払いがない、かつ借地権の認定課税が行われていない場合、貸宅地・借地権の評価は以下のようになります。
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Aさんの父は、B株式会社に対して相当の地代で土地を貸し付けていたため、Z土地は自用地価額の80％で評価されます。

　4,500万円×80％＝3,600万円

よって、Z土地の相続税評価額は3,600万円です。

【相続税評価額の合計額】
3つの土地の評価額を合計して、

　3,000万円＋1,680万円＋3,600万円＝8,280万円

したがって[3]が正解です。
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